Financial Partner

С начала 2009 года «упрощенцы» получили несколько приятных сюрпризов от законодательства. Были обновлены статьи НК РФ, которые теперь работают в пользу налогоплательщиков. Но, конечно же, их тоже надо применять с умом, чтобы не вышло «как всегда».

1. Смена объекта налогообложения

Как известно, некоторое время назад объект налогообложения при УСН менять не разрешалось. С 2006 года смену разрешили, но при условии, что данный спецрежим применяется не менее трех лет. Отныне с 2009 года плательщикам дали возможность переходить с одного объекта на другой ежегодно, без дополнительных условий и ограничений (ст. 346.14 НК РФ). Соответствующее заявление по-прежнему следует подавать в инспекцию до 20 декабря. Стоит обратить внимание, что расходы, произведенные в периоде применения объекта «доходы», в случае смены объекта налогообложения в налоговую базу не включаются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, если на объекте «доходы» компания приобрела товар, а реализовала его уже после смены объекта, покупной стоимости этого товара в налоговой базе не будет, а сумма реализации появится в учете и будет участвовать в налогообложении: в 2009 году — по ставке 15 процентов, в 2010 году — 10 процентов. Поэтому при смене объекта важно учитывать последствия данной операции и не ошибиться.

И ещё — при переходе с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» остаточная стоимость основных средств, приобретенных за время использования УСН на «доходах», не определяется и не списывается. То есть, если актив был куплен на «упрощенке» с объектом «доходы», списать расходы на него не удастся.

2. Работа на УСН без уведомления

Если налогоплательщик уверен, что соответствует всем требованиям главы 26.2 Налогового кодекса РФ, и подал заявление, он имеет право начать работу на УСН, даже если не получил соответствующее уведомление из налогового органа. Однако не стоит забывать – если при проверке выяснится, что хотя бы одно условие нарушено, санкций и доначисления налогов не миновать.

А на организацию, в уставном капитале которой доля унитарного предприятия превышает 25 процентов, ограничение НК РФ (подп. 14 п. 3 ст. 346.12), напротив, не распространяется. Она спокойно может переходить на УСН. Если, конечно, все иные условия выполнены.

3. Расчёт налоговой базы

Расходы на ОСАГО

Для целей налогообложения теперь принимаются расходы на обязательное страхование не только работников и имущества, но и ответственности. Поэтому, если у организации есть транспортное средство, по которому платятся взносы на ОСАГО, они учитываются при исчислении налоговой базы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учёт материальных расходов — по оплате или по мере реализации

Материальные расходы, в том числе, по оплате сырья и материалов, можно учитывать по мере их оплаты (ст. 346.17 НК РФ). Однако в статью 346.16 НК РФ, которая регулирует порядок определения таких расходов, соответствующие изменения до сих пор не внесены. Согласно ей материальные расходы принимаются по статье 254 НК РФ (признание расходов по мере их списания в производство за минусом возвратных отходов) и должны соответствовать критериям статьи 252 НК РФ (направлены на получение дохода). Поэтому противоречие относительно момента признания материальных расходов сохраняется.

Аналогичная ситуация — в отношении расходов по транспортировке, хранению и обслуживанию приобретенных для реализации товаров. Их покупная стоимость списывается по мере реализации (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Одновременно статья 346.17 НК РФ в новой редакции, которая действует с 2009 года, позволяет их списывать по мере оплаты.

4. Расчёты с бюджетом

Минимальный налог

Налоговые органы руководствуются прямым указанием статьи 78 НК РФ и зачитывают единый налог при УСН в счёт уплаты минимального налога по заявлению плательщика. Это значит, что обладатели объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и те, кто по итогам года должны исчислить минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов, покажут в декларации сумму единого налога, уплаченную за девять месяцев, к уменьшению и минимальный налог — к начислению. А в инспекцию им необходимо подать заявление с просьбой о зачёте.

Раньше зачесть переплату удавалось, только если у нее был один получатель. С 2008 года условие о зачёте «бюджет в бюджет» убрали. Теперь зачёт сумм излишне уплаченных налогов производится по соответствующим видам налогов и пеней по ним (второй абзац п. 1 и п. 14 ст. 78 НК РФ). То есть авансы по единому налогу могут идти в счёт уплаты минимального налога, поскольку оба являются федеральными.

Подача декларации

Декларации по отчетным периодам больше сдавать не надо, теперь достаточно это сделать только 1 раз – по истечении налогового периода, т.е. календарного года (ст. 346.23 НК РФ). Однако обязанность уплачивать авансовые платежи по налогу сохранилась: 25 апреля — за первый квартал, 25 июля — за полугодие, 25 октября — за 9 месяцев. По окончании каждого периода нужно подвести итоги в книге, посчитать налоговую базу, применить ставку налога, учесть размер ранее уплаченного аванса и не позднее 25 числа оформить платежное поручение об уплате аванса.

Интересно, что налоговая ответственность за неуплату авансов не предусмотрена. Пеня возникает, только если есть начисления. Раз нет квартальной декларации, отсутствуют и начисления, а в карточке расчётов с бюджетом будет значиться «плюс». Тем не менее, если не платить авансы поквартально, может возникнуть ситуация, что к марту следующего года у вас окажется в наличии сумма, достаточная для единовременного расчета по налогу. Поэтому лучше платить, как положено, — частями. И вам легче, и налоговым органам спокойней.

По материалам www.klerk.ru