Financial Partner

Налоговое планирование – это разработка и внедрение различных законных схем снижения налоговых отчислений, которые осуществляются с помощью методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Налоговое планирование подразумевает выбор оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Налоговое планирование основывается не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но также должно учитывать общую принципиальную позицию налоговых органов по тем или иным вопросам, на проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Естественно, эффективность от внедрения налогового планирования должна превосходить затраты на его проведение. Кроме того, цели налогового планирования должны соотноситься со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Классификация методов (этапов) налогового планирования:

По субъекту
• корпоративное налоговое планирование
• личное (частное) налоговое планирование
• смешанное

По объектам
• внешнее (учредителями)
• внутреннее (исполнительными органами организации)

По юрисдикции (территории действия)
• международное
• национальное (общегосударственное)
• местное (субъекта федерации или муниципального образования)

Налоговое планирование — одна из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Главная задача — предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Этапы налогового планирования

Внешнее планирование

1. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции)

При определении налоговой юрисдикции и режима налогообложения следует ориентироваться не только на размер налоговых ставок. В ряде случаев при небольших 10-15% налоговых ставках законодательство устанавливает расширенную налоговую базу, что вместо оптимизации приводит к высокому налоговому бремени.

В России же, несмотря на формально высокие налоговые ставки, вполне возможно построить систему налогового планирования, которая поможет снизить размер выплат.

Не стоит забывать и про существование особых льгот для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, которые могут в отдельных случаях доходить и до полной отмены рядов налогов, а иногда допускается получение субсидий от других налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. В большей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектов федерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).

Важно отметить, что налоговое планирование не применяется в отношении акцизов или налогов, исчисляемых в твердых ставках с объекта обложения.

2. Выбор организационно-правовой формы

Влияет на порядок использования прибыли и возможность получения льгот.

3. Определение состава учредителей и долей акционерного капитала

Если доля государства более 25%, это ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно налоговому и гражданскому кодексу, при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам.

4. Выбор основных направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительных документов

Налоговый режим организации осуществляется согласно ее статистическим показателям. Первоначальные направления деятельности определяются кодами ОКПО и ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указанными в учредительных документах.
В учредительных документах указываются различные внутренние фонды и порядок их формирования и использования, а также предельные полномочия исполнительных органов.

5. Определение стратегии развития предприятия (количество работников, внутренней структуры организации, филиалов)

Используется для максимального использования налоговых льгот (например, малых предприятий, предприятий с участием инвалидов и пр.) и преференций.

6. Выбор порядка формирования уставного капитала

Внесение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество.

Внутреннее планирование

1. Выбор учётной политики организации (один раз в финансовый год)

Бухгалтерский учет в нашей стране регулируется согласно ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» следующими нормативными документами:
• Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• планами счетов бухгалтерского учета и инструкциями по их применению;
• положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету;
• другими нормативными актами и методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского учета.

Как сказано в п. 3 ст. 5 Закона, организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, естественно, руководствуясь вышеперечисленными нормативными документами.

2. Контрактные схемы

Позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

3. Льготы

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

Как правило, на практике большинство льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Дело в том, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введение таких льгот.

Льготы сильно зависят от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Именно на этот факт и следует обращать самое пристальное внимание, так как в общей структуре налогообложения именно «местная» составляющая играет наибольшую роль.

4. Использование оборотных средств

Наиболее простыми методами налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации, учет налоговых льгот прямого использования,

5. Порядок использования и распределения прибыли организации

Определяется учредительными документами организации. В основном определяется наличием льгот и преференций, предоставляемых налоговой юрисдикции по месту расположения головного офиса организации.

По материалам www.cfin.ru